Inquadrare la nuova disciplina fiscale delle cripto-attività e i nodi di valutazione

Panoramica introduttiva sulla collocazione fiscale delle cripto-attività dopo la legge di bilancio 2023. Vengono anticipati i temi del valore normale in sede di avvio e del trattamento contabile nei bilanci d'impresa.

Di cosa parla

Il presidente di Assoholding osserva che l'Italia si è mossa prima di altri paesi, a partire dall'obbligo per gli exchange di iscriversi al registro OAM, e che la legge di bilancio 2023 perimetra le cripto-attività come redditi diversi per le persone fisiche e come reddito d'impresa per le società. Segnala che la fase di avvio è la più complessa, sia per la definizione del valore iniziale sia per gli effetti retroattivi che traspaiono dalla norma. La legge rinvia al concetto di valore normale, già noto al diritto tributario in tema di transfer price ed exit tax, ma di difficile applicazione a beni non trattati su mercati e non facilmente comparabili. Richiama la definizione di cripto-attività mutuata dal regolamento europeo MiCA, come rappresentazione digitale di valore o di diritti trasferibili e memorizzabili con tecnologia di registro distribuito, e ricorda che esistono definizioni diverse di Banca d'Italia, Consob e normativa antiriciclaggio. Spiega perché era necessaria una norma espressa: l'articolo 67 del TUIR ha trasformato i redditi diversi da categoria puramente residuale in un'elencazione tassonomica, che senza intervento del legislatore non avrebbe compreso i crypto asset. Chiude sul versante delle imprese, dove le valutazioni delle cripto-attività iscritte in conto economico non hanno rilevanza fiscale e si gestiscono con variazioni in aumento e in diminuzione, a tutela del conto economico e del patrimonio dalle forti oscillazioni di mercato.

I punti chiave

• Dal 1° gennaio 2023 le cripto-attività rientrano fra i redditi diversi per le persone fisiche e nel reddito d'impresa per le società.
• L'obbligo di iscrizione degli exchange al registro OAM ha anticipato l'intervento fiscale.
• La determinazione del valore iniziale rinvia al valore normale, nozione già problematica in materia di transfer price ed exit tax.
• La definizione di cripto-attività accolta dalla norma riprende quella del regolamento europeo MiCA.
• L'articolo 67 del TUIR contiene un'elencazione tassonomica: senza una previsione espressa le cripto-attività non sarebbero state tassabili come redditi diversi.
• Nei bilanci d'impresa le valutazioni delle cripto-attività non hanno rilevanza fiscale e si gestiscono con variazioni in aumento o in diminuzione.

Riferimenti Articolo 67 del TUIRLegge 29 dicembre 2022, n. 197 (legge di bilancio 2023)Regolamento europeo MiCARegistro OAM degli operatori in valute virtualiPrincipi contabili IAS e OIC