Gestire le comunicazioni mensili e annuali all'anagrafe tributaria

La lezione spiega quando scattano gli obblighi comunicativi per holding pure e miste, che cosa si comunica e con quali scadenze. Illustra poi la procedura tecnica di accreditamento e di invio dei file all'Agenzia delle Entrate.

Di cosa parla

La distinzione fra holding pure, che detengono partecipazioni, erogano finanziamenti e rilasciano garanzie, e holding miste, che svolgono anche servizi o gestione immobiliare, determina le tempistiche degli adempimenti. La holding pura è obbligata dalla costituzione: registra la PEC al REI entro trenta giorni e comunica entro il mese successivo i rapporti finanziari già in essere, per esempio in caso di costituzione con conferimento; la holding mista verifica invece la prevalenza finanziaria dell'attivo sul primo bilancio approvato. La comunicazione mensile contiene i dati anagrafici della controparte, la data di apertura e il codice rapporto, mai gli importi, e richiede sempre il censimento del titolare effettivo; le variazioni quantitative di rapporti già censiti non si comunicano. La comunicazione annuale dei saldi e movimenti, introdotta dal decreto Salva Italia, riguarda solo le holding che gestiscono cash pooling o effettuano operazioni extra conto, va inviata entro l'ultimo giorno lavorativo di febbraio e può essere rettificata entro il 30 aprile. Per il cash pooling si comunicano saldo iniziale, saldo finale, totale degli addebiti e totale degli accrediti, con la particolarità delle annualità pregresse mai comunicate. Le operazioni extra conto, identificate dal codice 98, riguardano per esempio la compravendita di partecipazioni a terzi, con comunicazione anagrafica nel mese e importo l'anno successivo. Sul piano tecnico gli adempimenti preliminari sono tre: registrazione della PEC al REI, accreditamento al SID e creazione dell'ambiente di sicurezza con il PIN di Fisconline. I codici generati confluiscono nel software ARF, che produce le coppie di file PEC-ATZA e PEC-ATZB inviate via PEC, con esito in formato P7M da mettere in chiaro, e ogni anno la fotografia di consistenza dei rapporti al 30 settembre consente di allineare l'archivio.

I punti chiave

• La holding pura è tenuta agli adempimenti sin dalla costituzione, la holding mista dopo il test di prevalenza sul primo bilancio approvato.
• La comunicazione mensile si considera ordinaria se inviata entro l'ultimo giorno lavorativo del mese successivo all'operazione, altrimenti è straordinaria e sanzionabile.
• Nella comunicazione periodica non si indicano importi ma dati anagrafici, codice rapporto e titolare effettivo, sempre obbligatorio.
• La comunicazione annuale dei saldi riguarda solo cash pooling e operazioni extra conto e va inviata entro l'ultimo giorno lavorativo di febbraio, con rettifiche entro il 30 aprile.
• La procedura tecnica richiede registrazione al REI, accreditamento al SID, ambiente di sicurezza e gestione dei file tramite il software ARF.
• Le comunicazioni tardive si possono sanare con ravvedimento operoso tramite F24, codice tributo 8911.

Casi pratici

• Costituzione della holding con conferimento: i rapporti finanziari in essere vanno comunicati entro il mese successivo.
• Cash pooling in cui il ruolo di pooler è svolto da una partecipata non tenuta agli adempimenti: comunica la holding.
• Vendita totale o parziale di una partecipazione a un soggetto terzo, comunicata come operazione extra conto con codice 98.
• Più operazioni extra conto con lo stesso soggetto nello stesso anno: una sola comunicazione mensile e, in quella annuale, numero e importo complessivo.
• Mancata ricezione della fotografia di consistenza: richiesta con ticket all'assistenza soggetti tramite posta elettronica.

Riferimenti Articolo 162-bis del TUIRCircolare 18/E del 2007 dell'Agenzia delle EntrateRisposta a consulenza giuridica 956-22 del 2020 dell'Agenzia delle EntrateDecreto Legge Salva ItaliaCircolare Assoholding del 2008 sulle operazioni extra contoCodice tributo 8911